आप आकलन वर्ष के लिए अपना आयकर रिटर्न दाखिल नहीं करते हैं और उसके कुछ वर्षों बाद कर विभाग आपको उस निर्धारण वर्ष के लिए अस्पष्ट आय पर नोटिस भेजता है। फिर क्या होता है?हाल ही में, आयकर अपीलीय न्यायाधिकरण (आईटीएटी), चेन्नई ने आयकर विभाग द्वारा 2.51 करोड़ रुपये की अतिरिक्त राशि के पुनर्मूल्यांकन को रद्द कर दिया है। वैधानिक समय सीमा पहले ही समाप्त होने के बाद फिर से खोलने का नोटिस जारी किया था।मामला मूल्यांकन वर्ष 2015-16 और 1 अप्रैल, 2021 से पुनर्मूल्यांकन नोटिस को नियंत्रित करने वाले कानून में लाए गए बदलावों से संबंधित है।
मामला किस बारे में है
एक व्यक्ति ने आकलन वर्ष 2015-16 के लिए अपना आयकर रिटर्न दाखिल नहीं किया। हालाँकि, मूल्यांकन अधिकारी को विशेष जानकारी मिली कि उस व्यक्ति ने 2 करोड़ रुपये की सावधि जमा राशि जमा की थी, और संबंधित वर्ष के दौरान 3,31,230 रुपये की ब्याज आय अर्जित की थी।यह भी पढ़ें | अमेरिका में रहने वाली बेटी ने संपत्तियों में हिस्सा चाहने वाले माता-पिता के खिलाफ मामला दर्ज कराया; कर्नाटक HC ने उनके ‘पैतृक’ दावे को खारिज करते हुए कहा कि वे पिता की अलग संपत्ति थीं, सहदायिक संपत्ति नहींउस जानकारी के आधार पर, एओ ने मूल्यांकन फिर से खोला और 5 अप्रैल, 2022 को धारा 148 के तहत एक नोटिस जारी किया। मूल्यांकन आदेश के अनुसार, उस व्यक्ति ने न तो जवाब में रिटर्न जमा किया और न ही जमा की प्रकृति और स्रोत के संबंध में स्पष्टीकरण मांगने वाले नोटिस का जवाब दिया। एओ ने निष्कर्ष निकाला कि निर्धारिती के पास जमा/ब्याज का जवाब देने के लिए कोई स्पष्टीकरण नहीं था और उसने 2,51,77,110 रुपये जोड़े, जिसमें से 2 करोड़ रुपये प्लस 28,90,000 रुपये प्लस 12,93,986 रुपये धारा 69ए के तहत अस्पष्टीकृत निवेश के रूप में किए गए थे।मूल्यांकन आदेश 22 दिसंबर, 2023 को पारित किया गया था। आयकर आयुक्त (अपील), या सीआईटी (ए) ने बाद में 29 जनवरी, 2026 के एक निर्णय में आदेश को बरकरार रखा।इसके बाद उस व्यक्ति ने आईटीएटी से संपर्क किया।आईटीएटी के समक्ष उनकी मुख्य चुनौती यह नहीं थी कि क्या परिवर्धन स्वयं उचित थे। उन्होंने पुनर्मूल्यांकन नोटिस की वैधता पर सवाल उठाया।उनका तर्क था कि निर्धारण वर्ष 2015-16 के लिए, 2021 के संशोधन से पहले मौजूद पुनर्मूल्यांकन प्रावधानों के तहत छह साल की सीमा अवधि 31 मार्च, 2022 तक पहले ही समाप्त हो चुकी थी। इसलिए, उन्होंने तर्क दिया कि उन्हें 5 अप्रैल, 2022 को नई धारा 148 नोटिस जारी नहीं किया जा सकता है।यह भी पढ़ें | आदमी ने पत्नी, रिश्तेदारों से नकद उपहार के रूप में प्राप्त 85.3 लाख रुपये जमा किए; आयकर इसे अस्पष्ट बताता है और नोटिस भेजता है, लेकिन आईटीएटी चेन्नई उपहार विलेख स्वीकार करता है और राहत देता है
वह आदमी इसमें क्यों जीत गया? आईटीएटी चेन्नई ?
मौलिक रूप से, फैसला उस व्यक्ति के पक्ष में जाने का कारण यह था कि निर्धारण वर्ष 2015-16 के लिए पुनर्मूल्यांकन कार्यवाही समयबाधित हो गई थी।संशोधित धारा 149 के तहत, धारा 148 नोटिस जारी करने की सामान्य अवधि तीन वर्ष हो गई। निर्दिष्ट परिस्थितियों में 10 साल तक की लंबी अवधि भी प्रदान की गई थी, जहां मूल्यांकन अधिकारी के पास सबूत थे कि कम से कम 50 लाख रुपये की बची हुई आय को परिसंपत्ति, व्यय या पुस्तकों में कुछ प्रविष्टियों के रूप में दर्शाया गया था। यह प्रावधान विशेष रूप से “संपत्ति” के अर्थ में बैंक जमाओं को भी संदर्भित करता है।लेकिन आईटीएटी ने कहा कि संशोधित प्रावधान को अलग से नहीं पढ़ा जा सकता है।धारा 149(1) का पहला प्रावधान विशेष रूप से 1 अप्रैल, 2021 को या उससे पहले शुरू होने वाले मूल्यांकन वर्षों से संबंधित है। यह कर विभाग को नई व्यवस्था के तहत नोटिस जारी करने से रोकता है यदि उस समय नोटिस जारी नहीं किया जा सकता था क्योंकि पुरानी धारा 149 के तहत समय सीमा पहले ही समाप्त हो चुकी थी।अमित गणात्रा, खेतान एंड कंपनी के कार्यकारी निदेशक बताते हैं कि पुनर्मूल्यांकन समयसीमा में 1 अप्रैल 2022 से एक महत्वपूर्ण बदलाव आया, तथापि, कानून निर्माताओं का इरादा केवल इन परिवर्तनों को संभावित रूप से लागू करने का था।“1 अप्रैल 2022 से पहले की अवधि को नियंत्रित करने वाले निर्धारण वर्ष (यानी निर्धारण वर्ष 2021-22 और उससे पहले) के लिए यह न केवल 10 साल की सीमा अवधि है जो प्रासंगिक है, बल्कि संशोधन से पहले धारा 149 में प्रदान की गई 6 साल की सीमा अवधि भी है, जिसकी जांच की आवश्यकता है,” वह टीओआई को बताते हैं।अमित गनात्रा कहते हैं, “हालांकि आईटीएटी का फैसला एक ऐसे मुद्दे पर है जिसकी सुप्रीम कोर्ट ने भारत संघ बनाम राजीव बंसल 469 आईटीआर 46 (एससी) मामले में व्यापक जांच की है, लेकिन करदाताओं के लिए विशेष रूप से निर्धारण वर्ष 2021-22 और उससे पहले के लिए सीमा अवधि को नियंत्रित करने वाले वैधानिक प्रावधानों को समझना अनिवार्य हो जाता है।”यह भी पढ़ें | सेवानिवृत्त बैंक कर्मचारी को 12.27 लाख रुपये का अवकाश नकदीकरण मिला और 2020 में 3 लाख रुपये की छूट का दावा किया, लेकिन सरकार ने बाद में 2023 में सीमा बढ़ाकर 25 लाख रुपये कर दी; आईटीएटी चेन्नई पूर्ण कर छूट की अनुमति देता है“निर्धारिती की अपील को आईटीएटी द्वारा सीमित आधार पर स्वीकार किया गया था कि क्या निर्धारण वर्ष 2015-16 के लिए पुनर्मूल्यांकन कार्यवाही 5 अप्रैल 2022 को समय-बाधित थी या नहीं एओ द्वारा नोटिस जारी करने की तारीख,” गनात्रा बताते हैं।आईटीएटी ने स्वीकार किया कि आईटी अधिनियम की धारा 149(1) के तहत मूल्यांकन को फिर से खोलने की समयसीमा प्रासंगिक निर्धारण वर्ष के अंत से 6 साल से बढ़ाकर 10 साल कर दी गई थी, जहां मूल्यांकन से बचने वाली आय 50 लाख रुपये से अधिक थी।हालाँकि, धारा 149(1) के पहले प्रावधान के अनुसार, 1 अप्रैल 2021 से प्रभावी संशोधित पुनर्मूल्यांकन व्यवस्था के तहत पुनर्मूल्यांकन का कोई नोटिस जारी नहीं किया जा सकता है, यदि ऐसे नोटिस धारा 148 के तहत पहले से ही समय-अवरुद्ध थे क्योंकि यह संशोधन से पहले था।गनात्रा ने टीओआई को बताया, “आईटीएटी ने धारा 149(1) के तहत निर्धारित सीमा अवधि पर भी ध्यान दिया, क्योंकि यह संशोधन से पहले थी, उन मामलों में 6 साल जहां मूल्यांकन से बचने वाली आय 1 लाख रुपये से अधिक थी। तदनुसार, पूर्व-संशोधन प्रावधानों के तहत, पुनर्मूल्यांकन कार्यवाही 31 मार्च 2022 को समय-बाधित हो गई, जो कि निर्धारण वर्ष 2015-16 के अंत से 6 साल थी।”निष्कर्ष का मतलब यह था कि आईटीएटी को यह तय नहीं करना था कि 2.51 करोड़ रुपये की अतिरिक्त राशि अन्यथा टिकाऊ थी या नहीं।यह ध्यान रखना महत्वपूर्ण है कि आईटीएटी ने यह नहीं माना कि 2.51 करोड़ रुपये की राशि की व्याख्या की गई थी, न ही यह माना कि धारा 69ए के तहत अतिरिक्त राशि काफी हद तक गलत थी।यह भी पढ़ें | दादी और उनके बेटे ने अपनी दूसरी पत्नी को 2.5 एकड़ ज़मीन उपहार में दी, जिसने उसे बेच दिया; पहली शादी से उनकी बेटी ने दावा किया कि यह पैतृक है, लेकिन मद्रास HC ने उसकी याचिका खारिज कर दी