यदि आप दीर्घकालिक पूंजीगत लाभ से प्राप्त आय का उपयोग अपने जीवनसाथी के स्वामित्व वाली संपत्ति खरीदने के लिए करते हैं तो क्या होगा? क्या वह कर परिहार है? ऐसे ही एक मामले में एक महिला ने अपने दीर्घकालिक पूंजीगत लाभ और आयकर विभाग से अपने पति की संपत्ति खरीदी उसे नोटिस दिया.विभाग ने अंकित मूल्य पर लेनदेन स्वीकार नहीं किया। निर्धारण अधिकारी ने इस व्यवस्था को परिवार की कर देनदारी को कम करने के उद्देश्य से एक रंगीन उपकरण के रूप में माना।
मामला किस बारे में है
जब एक महिला ने अपने गैर-सूचीबद्ध शेयर बेचे, तो उसने 8.31 करोड़ रुपये के दीर्घकालिक पूंजीगत लाभ की सूचना दी। जून 2021 में, उन्होंने मुंबई के जुहू तारा रोड पर एक आवासीय संपत्ति में 6.91 करोड़ रुपये लगाए और धारा 54F के तहत छूट का दावा किया।हालाँकि, एक विवरण था जिसने आयकर विभाग का ध्यान खींचा। संपत्ति उनके पति की थी, और खरीदारी उनके एकमात्र स्वामित्व, एचपी ट्रेडिंग के माध्यम से की गई थी।महिला ने कर अधिकारियों को बताया कि संपत्ति भविष्य की सुरक्षा के लिए निवेश के रूप में खरीदी गई थी और इसे किराए पर भी दिया जा सकता है। यह उसका निवास स्थान नहीं था। वह अपने पति की पैतृक संपत्ति पर रहती है।विभाग का मूल्यांकन धारा 143(3) सहपठित धारा 144बी के तहत 30 दिसंबर 2022 को पूरा किया गया। लगभग 6.92 करोड़ रुपये पर धारा 54F की छूट से इनकार कर दिया गया और यह राशि महिला की कुल आय में जोड़ दी गई।एओ का तर्क उसके पति के हाथों में कर उपचार से भी जुड़ा था। उन्होंने लेनदेन से लगभग 4.85 करोड़ रुपये का अल्पकालिक पूंजीगत लाभ अर्जित किया था और बाद में व्यावसायिक घाटे के खिलाफ लगभग 3.56 करोड़ रुपये का भुगतान किया था। एओ के अनुसार, दोनों लेनदेन जुड़े हुए थे और इससे परिवार को कर से बचने में प्रभावी मदद मिली थी।जब यह विवाद आयकर अपीलीय न्यायाधिकरण की मुंबई पीठ तक पहुंचा, तो उसने 17 जुलाई, 2026 को महिला के पक्ष में फैसला सुनाया।
धारा 54एफ क्या है?
सबसे पहले उस धारा को समझते हैं जिसके तहत महिला ने छूट का दावा किया है।आयकर अधिनियम, 2025 की धारा 86 आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 54F से मेल खाती है। यह किसी व्यक्ति या एचयूएफ के लिए दीर्घकालिक पूंजीगत लाभ से छूट प्रदान करता है जब लाभ आवासीय घर के अलावा किसी अन्य पूंजीगत संपत्ति के हस्तांतरण से उत्पन्न होता है और निर्धारित राशि को कानून की शर्तों के अधीन एक नई आवासीय संपत्ति में निवेश किया जाता है।छूट लागू करने के लिए, बेची गई संपत्ति आवासीय घर के अलावा दीर्घकालिक पूंजीगत संपत्ति होनी चाहिए। नया घर भारत में होना चाहिए.खरीदारी मूल संपत्ति के हस्तांतरण से पहले एक वर्ष के भीतर या उसके बाद दो साल के भीतर की जा सकती है। करदाता जहां संपत्ति का निर्माण करता है, वहां निर्माण तीन साल के भीतर पूरा करना होता है।धारा 54एफ वह लाभ प्रदान नहीं करता है जहां दो आवासीय संपत्तियों में पुनर्निवेश किया जाता है।
महिला ने केस क्यों जीता?
मुख्य मुद्दा सिर्फ यह नहीं था कि संपत्ति उसके पति से खरीदी गई थी। विभाग को यह स्थापित करना था कि लेनदेन वास्तविक नहीं था या कर से बचने के लिए पहले से ही व्यवस्था की गई थी।ट्रिब्यूनल को ऐसा कोई सबूत नहीं मिला.खरीद का समर्थन करने वाले दस्तावेज़ मौजूद थे, प्रतिफल का भुगतान किया जा चुका था और संपत्ति लेनदेन स्वयं विवादित नहीं था। खरीदारी के कुछ महीनों बाद पति को व्यापार में घाटा हुआ, जिससे यह तर्क कमजोर हो गया कि दोनों घटनाओं की योजना शुरू से ही एक साथ बनाई गई थी।ट्रिब्यूनल ने यह भी पाया कि पति/पत्नी से आवासीय संपत्ति खरीदने और धारा 54एफ छूट का दावा करने पर कोई वैधानिक रोक नहीं है, बशर्ते प्रावधान की अन्य शर्तें पूरी की गई हों।इन तथ्यों पर, ITAT ने लगभग 6.92 करोड़ रुपये की अस्वीकृति को हटा दिया और मोटवानी के धारा 54F दावे को अनुमति दे दी।चार्टर्ड अकाउंटेंट सुरेश सुराणा ने ईटी को बताया कि महिला ने निर्धारण वर्ष 2021-22 में गैर-सूचीबद्ध या गैर-उद्धृत इक्विटी शेयर बेचे थे और लगभग 8.31 करोड़ रुपये का एलटीसीजी अर्जित किया था।बाद में उन्होंने अपने पति की एकमात्र स्वामित्व वाली कंपनी एचपी ट्रेडिंग से खरीदी गई आवासीय संपत्ति में 7.50 करोड़ रुपये का निवेश किया। निवेश पर दावा की गई धारा 54F छूट लगभग 6.92 करोड़ रुपये थी।यह खरीद कोई गैर-दस्तावेजीकृत व्यवस्था नहीं थी। एक पंजीकृत हस्तांतरण विलेख था, स्टांप शुल्क का भुगतान किया गया था और संपत्ति के लिए प्रतिफल का भुगतान किया गया था। महिला ने खरीदारी के लिए इस्तेमाल किए गए पैसे का स्रोत भी बताया।संपत्ति उस घर से अलग थी जहां वह रहती थी। उनका स्पष्टीकरण यह था कि इसे एक निवेश के रूप में और भविष्य की सुरक्षा के लिए, इसे किराए पर देने की संभावना के साथ हासिल किया जा रहा था।उनके पति ने बिक्री से लगभग 4.85 करोड़ रुपये के अल्पकालिक पूंजीगत लाभ की सूचना दी थी। बाद में उन्होंने व्यावसायिक घाटे के विरुद्ध लगभग 3.56 करोड़ रुपये समायोजित किए।कर विभाग के लिए यह महत्वपूर्ण था. एओ ने पति और पत्नी के बीच लेनदेन को एक पारिवारिक व्यवस्था के रूप में देखा जिसमें धन का रोटेशन शामिल था। महिला संपत्ति खरीद पर धारा 54एफ छूट का दावा कर सकती है, जबकि उसका पति व्यावसायिक घाटे का उपयोग करके कर योग्य पूंजीगत लाभ को कम कर सकता है।ट्रिब्यूनल को विभाग के कालक्रम में एक समस्या मिली।संपत्ति जून 2021 में हस्तांतरित की गई थी। विभाग ने जिस व्यावसायिक हानि पर भरोसा किया वह 31 मार्च, 2022 को हुई। दूसरे शब्दों में, जब संपत्ति का लेन-देन हुआ तो हानि उत्पन्न नहीं हुई थी और, ट्रिब्यूनल के समक्ष तथ्यों पर, उस बिंदु पर उचित रूप से अनुमान नहीं लगाया जा सकता था।इससे यह सवाल रह गया कि क्या जीवनसाथी से संपत्ति खरीदने से करदाता को धारा 54एफ का दावा करने से रोका जा सकता है।आईटीएटी ने माना कि आयकर अधिनियम इस तरह का प्रतिबंध नहीं लगाता है।सुराणा ने इस मुद्दे को इस तरह समझाया: “एक वास्तविक लेनदेन को केवल इसलिए नजरअंदाज नहीं किया जा सकता है क्योंकि यह संबंधित पक्षों के बीच होता है या कर लाभ में परिणत होता है। कानून के ढांचे के भीतर की गई वैध कर योजना को अपने आप में कर चोरी या एक रंगीन उपकरण के रूप में नहीं माना जा सकता है।”